Publicado el 25 de junio de 2023 por Editor
El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) publicó recientemente un nuevo capítulo en su Marco Conceptual, que trata sobre la definición de una entidad que informa.
El Marco Conceptual es una serie de principios y definiciones interconectados que se utiliza para establecer normas contables claras y equilibradas que cumplan con los objetivos de la información financiera y mejoren el acceso y la claridad para los inversores. Asegurarse de que los conceptos y las definiciones sean claros y apropiados no ocupa los titulares de los informes comerciales, pero ayuda a establecer una base sólida sobre la cual construir estándares.
El último capítulo define una entidad que informa como “un área circunscrita de actividades económicas que puede representarse mediante informes financieros de propósito general, que son valiosos para los inversionistas, prestamistas y otros proveedores de recursos existentes y potenciales en su proceso de toma de decisiones con respecto a la provisión de recursos a la entidad.” Describe tres características clave de una entidad que informa: lleva a cabo actividades económicas, las actividades económicas se pueden distinguir de otras entidades, y la información financiera presentada fielmente en los informes financieros de propósito general es útil para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
Circunscrito, ¿eh? Seguiremos pensando en eso.
El nuevo capítulo está disponible en el sitio web de FASB .
FASB EMITE NUEVO CAPÍTULO DE SU MARCO CONCEPTUAL: LA ENTIDAD QUE INFORMA
Norwalk, CT—8 de junio de 2023 — El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera ( FASB ) emitió hoy un nuevo capítulo de su Marco Conceptual que describe una entidad que informa. El Marco Conceptual es un cuerpo de objetivos y fundamentos interrelacionados que proporciona al FASB una herramienta útil a medida que establece estándares. Una Declaración de Conceptos de Contabilidad Financiera no tiene autoridad y no establece ni cambia los principios de contabilidad generalmente aceptados.
El nuevo capítulo se convierte en el Capítulo 2 de la Declaración de Conceptos No. 8 de FASB, Marco Conceptual para la Información Financiera. El nuevo capítulo es similar al resto del marco en que establece conceptos que la Junta usaría al desarrollar estándares de contabilidad e información financiera. Proporciona a la Junta un marco para desarrollar estándares que cumplan con el objetivo de la información financiera y mejoren la comprensibilidad de la información para los inversores, prestamistas, donantes y otros proveedores de recursos existentes y potenciales de una entidad que informa.
El nuevo capítulo describe una entidad que informa como “un área circunscrita de actividades económicas que puede representarse mediante informes financieros de propósito general que son útiles para los inversores, prestamistas y otros proveedores de recursos existentes y potenciales al tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad”. También describe las tres características de una entidad que informa:
- Las actividades económicas se han llevado a cabo
- Esas actividades económicas pueden distinguirse de las de otras entidades
- La información financiera en los informes financieros con propósito general representa fielmente las actividades económicas realizadas dentro del área circunscrita y es útil para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad que informa.
El nuevo capítulo está disponible en www.fasb.org .
Marco conceptual para la presentación de informes financieros
LA ENTIDAD INFORMANTE
Introducción
RE1. El objetivo1 de la información financiera de propósito general es proporcionar información financiera sobre la entidad informante que sea útil para los inversores, prestamistas y otros proveedores de recursos existentes y potenciales en la toma de decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones implican comprar, vender o mantener instrumentos de capital y deuda y proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito.2
RE2. El concepto de entidad informante se desarrolló en el contexto de la presentación de informes financieros para fines generales. La información financiera de propósito general, que se define en el Capítulo 7, Presentación, de esta Declaración de conceptos, proporciona información financiera útil sobre una entidad informante que ayuda a los proveedores de recursos existentes y potenciales a tomar decisiones de asignación de recursos. Al tomar decisiones de asignación de recursos, los proveedores de recursos forman expectativas sobre la entidad informante evaluando (a) los recursos de la entidad, (b) las reclamaciones sobre los recursos de la entidad y (c) los cambios en esos recursos y reclamaciones durante el período. Un conjunto completo de estados financieros, que es un componente de la información financiera de propósito general, es la principal forma en que una entidad que presenta informes proporciona información financiera que logra el objetivo de la presentación de informes financieros para fines generales.3
RE3. Las entidades a menudo reportan información, incluida la información financiera, en una variedad de formas. Cada una de esas entidades podría considerarse una entidad informante. Sin embargo, en el Marco Conceptual, la referencia a la entidad informante se hace en el contexto de una entidad que produce informes financieros de propósito general.
Descripción de una entidad informante
RE4. Una entidad informante es un área circunscrita de actividades económicas que puede estar representada por informes financieros de propósito general que son útiles para los inversores, prestamistas y otros proveedores de recursos existentes y potenciales en la toma de decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
RE5. Una entidad informante tiene tres características:
un. Se han llevado a cabo actividades económicas.
b. Estas actividades económicas pueden distinguirse de las de otras entidades.
c. La información financiera en la información financiera de propósito general representa fielmente las actividades económicas realizadas dentro del área circunscrita y es útil para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad informante.
RE6. Es necesario identificar los límites de las actividades económicas para presentar fielmente la información financiera de la entidad informante en la información financiera de propósito general. Los informes financieros de propósito general, incluido un conjunto completo de estados financieros, que representan fielmente las actividades económicas de un área circunscrita permiten a la entidad informante alcanzar el objetivo de la información financiera de propósito general.
RE7. La identificación de la entidad informante en una situación específica requiere considerar el límite de las actividades económicas que se han realizado. La existencia de una entidad jurídica no es necesaria para identificar a la entidad informante. La entidad informante puede incluir más de una entidad, o puede ser una parte de una entidad.
Estados Financieros Consolidados
RE8. Si un área circunscrita de actividades económicas incluye una relación matriz-filial, es necesario un conjunto completo de estados financieros consolidados que representen fielmente las actividades económicas de la zona circunscrita para cumplir el objetivo de la información financiera de propósito general.
RE9. Los flujos de efectivo netos y otros beneficios para los proveedores de recursos dependen de las actividades económicas tanto de la entidad matriz como de sus filiales. Al evaluar las perspectivas de las entradas netas de efectivo de una inversión en una entidad matriz, los proveedores de recursos están interesados en evaluar la entidad matriz y sus filiales como una sola unidad económica. Un conjunto completo de estados financieros consolidados, que incluye (a) recursos, (b) reclamaciones a esos recursos, y (c) cambios en esos recursos y reclamaciones durante el período, describe completamente las actividades económicas de la matriz y sus subsidiarias. En consecuencia, un conjunto completo de estados financieros consolidados proporciona una representación fiel de las actividades económicas de la zona circunscrita. Los principios de consolidación, incluida cualquier excepción a la consolidación en circunstancias en que exista una relación matriz-filial, se harían a nivel de normas.
Estados financieros exclusivos para padres
RE10. Los estados financieros exclusivamente matrices, que en ciertas situaciones pueden ser útiles o requeridos, no representan completamente las actividades económicas de una entidad informante que incluye una relación matriz-filial y, por lo tanto, no son suficientes para cumplir con el objetivo de la información financiera de propósito general. Los estados financieros de matrices presentan a las subsidiarias como inversiones y no representan (a) los recursos de las subsidiarias, (b) los reclamos sobre esos recursos, y (c) los cambios en esos recursos y reclamos durante el período. En consecuencia, los estados financieros solo para matrices no representan fielmente los resultados operativos, la posición financiera y la estructura de capital de la matriz y sus subsidiarias como una sola unidad económica.
Parte de una entidad
RE11. Una parte de una entidad más grande, como una subsidiaria, sucursal o división, puede representar un área circunscrita de actividades económicas y, en consecuencia, cumplir con la descripción y las características de una entidad informante en los párrafos RE4 y RE5. Una parte de una entidad más grande todavía necesitaría consolidar cualquiera de sus propias relaciones subsidiarias para cumplir con el objetivo de la información financiera para fines generales, de conformidad con el párrafo RE8.
RE12. Para que una parte de una entidad más grande prepare informes financieros de propósito general, incluido un conjunto completo de estados financieros, debe identificar las actividades económicas de su área circunscrita. Las decisiones sobre qué actividades económicas deben atribuirse a la parte de una entidad más grande deben dar lugar a informes financieros de propósito general que proporcionen una representación fiel de la parte de la posición financiera y el desempeño de la entidad más grande.
RE13. Sobre la base de las necesidades de los usuarios previstos, la parte de una entidad puede preparar informes financieros que no incluyen un conjunto completo de estados financieros. En esas circunstancias, los informes financieros tienen un propósito especial. Debido a que esos informes financieros para fines especiales no representan completamente la parte del área circunscrita de actividades económicas de una entidad, los informes financieros no se considerarían informes financieros de propósito general.
Estados financieros combinados
RE14. Los estados financieros combinados pueden representar adecuadamente dos o más entidades que están bajo control común o administración común, incluidas las circunstancias en las que no existe una relación matriz-filial. Si dos o más entidades comúnmente controladas o comúnmente administradas se combinan para representar un área circunscrita de actividades económicas, la zona circunscrita puede representar a una entidad informante si puede preparar informes financieros de propósito general. Un conjunto completo de estados financieros combinados es coherente con el objetivo de la presentación de informes financieros de propósito general.
Este capítulo de la Declaración de Conceptos 8 fue adoptado por el voto unánime de los siete miembros del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera:
Richard R. Jones, Presidente
James L. Kroeker, Vicepresidente
Christine A. Botosan
Gary R. Buesser
Frederick L. Cannon
Susan M. Cosper
Marsha L. Hunt
1. El objetivo de la información financiera de propósito general se describe en el párrafo OB2 del Capítulo 1, El objetivo de la información financiera de propósito general, de esta Declaración de conceptos.
2. Los párrafos OB22 a OB28 del capítulo 1 de esta declaración de conceptos proporcionan contexto para la aplicación del objetivo a las entidades sin fines de lucro.
3. Un conjunto completo de estados financieros, tal como se define en el párrafo PR20 del Capítulo 7, Presentación, de este Estado de Conceptos, presenta los elementos de los estados financieros y el reconocimiento y la medición relacionados con esos elementos, incluida la información presentada en el párrafo PR18 del Capítulo 7.
Apéndice: Base de las conclusiones
Introducción
BC2.1 La siguiente base para las conclusiones resume las consideraciones de la Junta para llegar a las conclusiones de este capítulo. Incluye razones para aceptar algunas alternativas y rechazar otras. Los miembros individuales de la Junta dieron mayor peso a algunos factores que a otros.
BC2.2 En enero de 2014, el FASB reactivó su proyecto de Marco Conceptual. Los siguientes son documentos históricos clave publicados sobre el concepto de entidad informante: a. Mayo de 2008—FASB and IASB Discussion Paper, Preliminary Views— Conceptual Framework for Financial Reporting: The Reporting Entity b. Marzo de 2010—FASB y IASB proponen una declaración de conceptos, Marco conceptual para la información financiera: la entidad que presenta los informes c. Octubre de 2022—FASB propuso la Declaración de Conceptos No. 8, Marco Conceptual para la Información Financiera—Capítulo 2, La Entidad Informante.
BC2.3 El término entidad informante se utiliza varias veces en las declaraciones de conceptos existentes, y el párrafo OB1 en el capítulo 1 de esta declaración de conceptos hace referencia explícita a un concepto de la entidad informante. Dado que el marco conceptual pretende ser un sistema coherente de objetivos interrelacionados y conceptos fundamentales, es necesario desarrollar un concepto de entidad informante.
BC2.4 Para ser coherente con el objetivo de la presentación de informes financieros para fines generales, la Junta llegó a la conclusión de que era esencial que la descripción de una entidad informante se centrara en la noción de un área circunscrita de actividades económicas. Al tomar decisiones de asignación de recursos, los proveedores de recursos identifican un área circunscrita de actividades económicas que desean evaluar para obtener los rendimientos esperados. Para satisfacer las necesidades de información de los proveedores de recursos y lograr el objetivo de la presentación de informes financieros de propósito general, el área circunscrita, como entidad informante, debe proporcionar informes financieros de propósito general, incluido un conjunto completo de estados financieros, a los proveedores de recursos.
Descripción de una entidad informante
BC2.5 El objetivo del concepto de entidad informante es describir una entidad informante. La descripción de una entidad informante es coherente con el objetivo de la información financiera de propósito general. La Junta llegó a la conclusión de que un concepto de entidad informante debería centrarse en: a) identificar un área circunscrita de actividades económicas y (b) representar fielmente las actividades económicas de esa área circunscrita en la presentación de informes financieros para fines generales. Para representar fielmente la información financiera de la entidad informante, dicha entidad informadora debe identificar las actividades económicas de su área circunscrita. Para cumplir el objetivo de la información financiera de propósito general, la entidad informante debe representar fielmente las actividades económicas de su área circunscrita en la información financiera de propósito general.
BC2.6 Como se indica en el párrafo RE5(a), una entidad informante debe haber realizado actividades económicas. La Junta observó que, a falta de actividades económicas, no habría información financiera que comunicar. Sin embargo, la Junta observa que las actividades económicas incluirían contribuciones iniciales a una entidad, que en consecuencia serían información financiera que indicaría que se cumpliría la característica del párrafo RE5 a).
BC2.7 La Junta llegó a la conclusión de que, si bien una entidad jurídica es un área circunscrita de actividades económicas que podría representar a una entidad informante, la forma o estructura jurídica de una entidad no debería dictar exclusivamente si una zona circunscrita de actividades económicas representa a una entidad informante. Por ejemplo, una empresa unipersonal no está legalmente separada de su propietario; Sin embargo, una empresa unipersonal puede preparar informes financieros de propósito general para su área circunscrita de actividades económicas.
Estados Financieros Consolidados
BC2.8 La Junta decidió no definir el término control en este capítulo. La Junta razonó que el término control se define a nivel de normas. En conceptos, si un área circunscrita de actividades económicas representa una relación matriz-filial, es necesario un conjunto completo de estados financieros consolidados que representen fielmente las actividades económicas del área circunscrita para cumplir el objetivo de la información financiera de propósito general. Como se señala en el párrafo RE9, cualquier excepción a la consolidación en circunstancias en las que exista una relación matriz-filial se haría a nivel de normas.
Estados financieros exclusivos para padres
BC2.9 Como se señaló en el párrafo RE10, la Junta llegó a la conclusión de que los estados financieros de la matriz no representan completamente las actividades económicas de una zona circunscrita que representa una relación matriz-filial y, por lo tanto, no son suficientes para cumplir el objetivo de la presentación de informes financieros para fines generales. A pesar de esa conclusión, los estados financieros exclusivos para padres pueden proporcionar información útil a los proveedores de recursos como informes financieros para fines especiales. Por ejemplo, los estados financieros solo para matrices pueden ayudar a los proveedores de recursos a evaluar el nivel de dividendos que la entidad controladora es legalmente capaz de pagar sin depender de los fondos transferidos de sus subsidiarias o tal vez reflejando el valor razonable de las subsidiarias que se mantienen como inversión si una entidad elige proporcionar dicha información de valor razonable para las inversiones.
Parte de una entidad
BC2.10 La Junta llegó a la conclusión de que una parte de una entidad más grande puede calificar como entidad informante si la parte de la entidad representa un área circunscrita de actividades económicas cuya información financiera puede representarse fielmente en la información financiera de propósito general.
BC2.11 La Junta reconoce que en algunos casos existen complejidades prácticas en la identificación de los activos, pasivos y operaciones de una parte de una entidad, específicamente para las partidas que se asignan a la parte de la entidad. Para lograr el objetivo de la información financiera de propósito general, la parte de una entidad más grande debe preparar informes financieros de propósito general, incluido un conjunto completo de estados financieros, que representen fielmente las actividades económicas de su área circunscrita, incluidas las actividades que deben asignarse a la parte de la entidad, como las actividades generales corporativas.
Estados financieros combinados
BC2.12 La Junta llegó a la conclusión de que los estados financieros combinados pueden representar adecuadamente dos o más entidades que están bajo control o administración común, incluidas las circunstancias en las que no existe una relación matriz-filial. La Junta decidió incluir el concepto de gestión común para reflejar las estructuras utilizadas por diversas entidades (por ejemplo, entidades sin fines de lucro). La Junta razonó que dos o más entidades comúnmente controladas o administradas comúnmente que se combinan pueden representar un área circunscrita de actividades económicas y, por lo tanto, cumplir con la descripción de una entidad informante. En consecuencia, los informes financieros de propósito general, incluido un conjunto completo de estados financieros combinados, que representan fielmente las actividades económicas del área circunscrita logran el objetivo de la información financiera de propósito general.
Publicado originalmente: https://www.xbrl.org/news/fasb-publishes-definition-of-a-reporting-entity/