Publicado el 5 de mayo de 2023 por Editor
El Grupo Asesor Europeo de Información Financiera (EFRAG) ha publicado un resumen de los principales comentarios recibidos en un documento de debate reciente que analiza cómo lograr una mejor información sobre los intangibles en los informes financieros.
Los intangibles se refieren a activos no físicos que no son fácilmente cuantificables, como la propiedad intelectual, el reconocimiento de marca y el fondo de comercio. Son cada vez más importantes para las empresas modernas y pueden afectar significativamente el rendimiento financiero de una empresa. Sin embargo, los estándares contables actuales no reflejan adecuadamente el valor de los intangibles, lo que da como resultado, informes financieros que no pueden reflejar el valor económico completo de una empresa moderna.
El documento de discusión evaluó diferentes enfoques para el establecimiento de estándares para lograr una mejor información sobre los intangibles en los informes financieros. Examina diferentes enfoques posibles para proporcionar mejor información a través del reconocimiento y la medición; divulgación de información sobre intangibles específicos; información sobre gastos orientados al futuro y factores de riesgo/oportunidad, entre otros.
Una pregunta que se exploró fue en qué parte de los informes financieros se deben ubicar los elementos intangibles, con opciones que incluyen todos juntos o se distribuyen entre el estado financiero, el informe de gestión y las notas. En respuesta, un grupo de académicos destacó que la mayor digitalización de los informes financieros IFRS con XBRL hace que esto no sea un problema. Los datos legibles por máquina facilitan que los usuarios recopilen información de todas las áreas del informe de la manera que sea más útil para su propio análisis. ¡Una de las muchas formas en que los datos XBRL ayudan a mejorar el panorama de los informes!
Lea el documento de debate aquí .
27/04/2023 – RECOMENDACIONES Y DECLARACIÓN DE COMENTARIOS DEL EFRAG SOBRE UNA MEJOR INFORMACIÓN SOBRE INTANGIBLES
EFRAG ha emitido su Declaración de recomendaciones y comentarios que resume los principales comentarios recibidos por EFRAG en su documento de debate Mejor información sobre intangibles: ¿cuál es el mejor camino a seguir?
En agosto de 2021, EFRAG publicó el documento de debate Mejor información sobre intangibles: ¿cuál es el mejor camino a seguir? (el ‘DP’). El DP evaluó diferentes enfoques para el establecimiento de estándares para lograr una mejor información sobre los intangibles en los informes financieros sin presentar una posición del EFRAG sobre el enfoque preferido. La Declaración de recomendaciones y comentarios incluye las recomendaciones provisionales del EFRAG para desarrollar los requisitos de las NIIF sobre los intangibles utilizados en las operaciones de la entidad. Estas recomendaciones se basan en los aportes que EFRAG ha recibido de cartas de comentarios, encuestas electrónicas, actividades de divulgación y estudios académicos respaldados. Sobre la base de esta información, las recomendaciones han sido desarrolladas por el EFRAG FR TEG y el EFRAG FRB.
En la Declaración de recomendaciones y comentarios, el EFRAG observa que los intangibles (incluidos tanto los activos intangibles como otros intangibles que no cumplen la definición de activo) pueden contener muchos tipos diferentes de recursos. Por lo tanto, EFRAG recomienda que se consideren todos los enfoques examinados en el DP, por separado o en combinación, según el tipo de intangibles, para proporcionar una mejor información sobre los intangibles. La Declaración de recomendaciones y comentarios explica qué enfoque(s) se aplicaría(n) a los diferentes tipos de intangibles. La Declaración de recomendaciones y comentarios también incluye otras recomendaciones tentativas al IASB relacionadas con su próximo trabajo sobre intangibles. Estas recomendaciones incluyen, pero no se limitan a
RESUMEN EJECUTIVO
ES1 Este documento de debate ha sido preparado como parte del proyecto Better Information on Intangibles de EFRAG. Se analizan diferentes enfoques para obtener mejor información sobre intangibles, basados en las aportaciones de los miembros del Panel Asesor sobre Intangibles del EFRAG. El documento de debate presenta varias alternativas y analiza sus ventajas y desventajas sin proporcionar recomendaciones sobre la selección de un enfoque particular. Los enfoques presentados abordan los «intangibles» con referencia a las fuentes intangibles de posibles beneficios económicos. Esto incluye elementos que no cumplirían con la definición de activo en la literatura de las NIIF. Como se explica con más detalle en el capítulo 1, este documento de debate sólo considera la información que debe incluirse en los informes financieros. En este documento de reflexión, el término «informe financiero» se utiliza para referirse a los estados financieros primarios, incluidas las notas, y un informe de gestión similar al tipo exigido actualmente en la Unión Europea por la aplicación de la Directiva 2013/34/UE del Parlamento Europeo y del Consejo.
ES2 Los enfoques presentados sólo tratan de cómo proporcionar mejor información para los intangibles que se utilizan en las operaciones de una entidad (en comparación con los que se utilizan como inversión o para otros fines). El alcance también se limita a cubrir solo la información que es útil para los usuarios primarios de los informes financieros.
ES3 Hay avances significativos en curso en los requisitos para la presentación de informes de sostenibilidad, tanto dentro como fuera de la UE, que podrían tener implicaciones para el informe de gestión y podrían ampliar su papel y competencia. Este documento de discusión se centra en cómo los intangibles afectan a una entidad desde una perspectiva de información financiera. Una perspectiva de presentación de informes de sostenibilidad para el tema podría tener otras implicaciones / adicionales. Si bien una perspectiva de presentación de informes de sostenibilidad sobre el tema habría dado lugar a propuestas distintas de las incluidas en este documento de debate, los informes de sostenibilidad y los informes financieros están vinculados. Una consecuencia de esto es que parte de la información propuesta en este documento de debate podría, en una etapa posterior, considerarse que encaja mejor con los informes de sostenibilidad, aunque la información también es relevante para la presentación de informes financieros. En consecuencia, aunque el documento de debate no profundiza en los desarrollos en curso, el EFRAG considera que la conectividad entre la información financiera y de sostenibilidad dentro del informe de gestión será esencial, como se destaca en el informe del Grupo de Trabajo del Proyecto EFRAG European Lab sobre el trabajo preparatorio para la elaboración de posibles normas de información no financiera de la UE. El tema de cómo conectar los informes financieros y de sostenibilidad será considerado por EFRAG en futuras discusiones.
PROBLEMAS CON LA INFORMACIÓN ACTUAL
La revisión de la literatura encargada por ES4 EFRAG, publicada en febrero de 2020, identificó estudios académicos que muestran que la relevancia del valor de los estados financieros está disminuyendo y que esto podría deberse a que los estados financieros no reflejan información sobre intangibles, lo que se ha vuelto más importante para más entidades que antes. Una información insuficiente sobre intangibles podría afectar el valor de mercado de la empresa debido a la asimetría de la información, dar lugar a una asignación de capital ineficiente en la sociedad y dificultar la evaluación de la administración de la administración.
ES5 La revisión también puso de relieve la dificultad de los usuarios para comparar entidades que crecen orgánicamente con aquellas que crecen mediante adquisiciones, ya que las actuales Normas NIIF generalmente requieren que los intangibles adquiridos sean reconocidos, mientras que los intangibles generados internamente solo pueden reconocerse en circunstancias específicas.
ES6 Como se explica con más detalle en el capítulo 2, algunos consideran que reconocer más intangibles generados internamente (y quizás menos activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios) sería una forma de abordar el problema. Sin embargo, en este escenario, todos los intangibles generados internamente reconocidos tendrían que medirse, y tanto la medición al costo como al valor razonable son problemáticas. Además, no todos los intangibles cumplirían con la definición de un activo.
ES7 En lugar de reconocer y medir los intangibles en el estado de situación financiera, podría considerarse la posibilidad de revelar información adicional para proporcionar una mejor información sobre los intangibles. Esta alternativa, sin embargo, también tiene algunos problemas. Los límites entre diferentes intangibles no están (bien) definidos y se interpretan de manera diferente. Tampoco hay formas generalmente aceptadas sobre cómo informar sobre intangibles. Por último, puede ser comercialmente sensible proporcionar información adicional sobre intangibles.
ENFOQUES PARA MEJORAR LA INFORMACIÓN SOBRE INTANGIBLES
ES8 El documento de discusión considera tres enfoques para una mejor información sobre intangibles:
a) Reconocimiento y medición en los estados financieros primarios;
b) Información sobre intangibles específicos en las notas a los estados financieros o en el informe de gestión;
c) Información sobre gastos orientados al futuro y factores de riesgo/oportunidad que puedan afectar al desempeño futuro en las notas a los estados financieros o en el informe de gestión.
Reconocimiento y valoración en los estados financieros primarios
ES9 La contabilización de los activos intangibles según las NIIF puede dar lugar a que los activos intangibles similares se contabilicen de manera diferente dependiendo de si se adquieren o se generan internamente. Por lo general, los activos intangibles solo se reconocen si se adquieren, ya sea por separado (individualmente o como parte de la compra de un grupo de activos) o como parte de una combinación de negocios. Por lo tanto, los intangibles generados internamente, distintos de los costes de desarrollo, generalmente no se reconocen como activos en los estados financieros, aunque pueden ser los intangibles más importantes para las entidades. En consecuencia, tanto los costes relacionados con los ingresos del ejercicio en curso como los costes relacionados con la obtención de ingresos en el futuro se reconocen como gastos en el estado de resultados financieros.
ES10 Esto dificulta la comparación de los estados financieros NIIF de una entidad que ha acumulado (o acumula) intangibles sustanciales internamente, con los de otra entidad que ha comprado la mayoría de sus activos intangibles. Hasta cierto punto, las medidas alternativas de desempeño, actualmente proporcionadas voluntariamente por algunas entidades que ajustan los resultados para los componentes de la asignación del precio de compra, intentan facilitar la comparación del desempeño financiero de las entidades que crecen por adquisición con el desempeño de las entidades que crecen orgánicamente. Sin embargo, confiar en las divulgaciones voluntarias puede no ser la mejor manera de avanzar. Además, esas medidas alternativas de la ejecución no mejorarían la comparabilidad de los estados de situación financiera.
ES11 Con el fin de mejorar la comparabilidad entre entidades que crecen orgánicamente con entidades que crecen por adquisición, también podría considerarse la posibilidad de reconocer menos activos intangibles separados del fondo de comercio en una combinación de negocios. Sin embargo, este enfoque no recibió un amplio apoyo cuando el IASB consultó recientemente al respecto en su documento de debate Business Combinations – Disclosures, Goodwill and Impairment.
ES12 El capítulo 3 considera requisitos de reconocimiento (y medición) alternativos a los que se aplican actualmente.
Al considerar el reconocimiento y la medición de los intangibles (generados internamente), se abordan tres preguntas:
• ¿Qué tipo(s) de intangibles deben considerarse para su reconocimiento (y medición)?
• ¿En qué circunstancias deben reconocerse esos intangibles? y
• ¿Qué base o bases de medición deben considerarse?
ES13 Sobre la cuestión de qué intangibles deben considerarse para su reconocimiento, el documento de debate afirma que sería un enfoque radical reconocer los intangibles que no están controlados por una entidad. Para el resto del debate, el capítulo 3 se centra en los intangibles que se ajustan a la definición de activo en el marco conceptual de la información financiera (en lo sucesivo, «marco conceptual»).
ES14 El capítulo 3 presenta cuatro enfoques diferentes para el reconocimiento de activos inmateriales: i) un enfoque en virtud del cual todos los activos inmateriales se reconocen generalmente, ii) un enfoque de umbral para el reconocimiento (de un activo) en virtud del cual los activos inmateriales se reconocen si se cumplen determinados criterios, iii) un enfoque de reconocimiento condicional (de un activo) en virtud del cual los activos inmateriales se reconocen cuando cumplen determinados criterios, y iv) un enfoque en virtud del cual no se reconocen activos intangibles generados internamente. Se consideran las ventajas y desventajas de estos enfoques.
ES15 Los intangibles reconocidos también tendrían que medirse necesariamente. Sería posible enumerar muchos métodos diferentes para la medición. El capítulo 3 se centra en las ventajas y desventajas de la medición al coste y al valor razonable, respectivamente, sin expresar preferencia por ninguna de ellas.
Información relativa a intangibles específicos
ES16 El capítulo 4 discute propuestas para exigir revelaciones que puedan proporcionar información sobre un intangible específico para ayudar a los usuarios de informes financieros a evaluar la contribución de ese intangible al valor / la creación de valor de la entidad. Como se desprende del capítulo 3, los beneficios de reconocer más intangibles generados internamente pueden ser cuestionables y pueden no superar los costos asociados. Por lo tanto, una alternativa sería proporcionar mejores divulgaciones sobre intangibles específicos. La divulgación de información sobre intangibles específicos también podría complementar el reconocimiento de (algunos) intangibles generados internamente.
ES17 Los intangibles, para los que en este capítulo se propone el suministro de información, son aquellos que son clave para el modelo de negocio de una entidad. Según el enfoque descrito en este capítulo, al proporcionar información relacionada con intangibles específicos, el primer paso sería, en consecuencia, describir el modelo o modelos de negocio de la entidad e identificar qué intangibles son importantes para el éxito de la entidad siguiendo su(s) modelo(s) de negocio.
ES18 La información relativa a intangibles específicos puede ser tanto cualitativa como cuantitativa, o una combinación de ambas.
ES19 Algunas de las ventajas de la información relativa a intangibles específicos sería que se proporcionaría información granular y detallada sobre los intangibles que son clave para una entidad. La información también podría ser menos subjetiva que reconocer y/o medir intangibles, menos compleja y, por lo tanto, menos costosa.
ES20 Una de las desventajas de este enfoque es que los intangibles a menudo crean valor con otros intangibles y otros activos. Por lo tanto, la divulgación más relevante puede a veces no estar relacionada con un intangible específico. Además, la información no proporcionaría una solución a la cuestión de las medidas distorsionadas del desempeño de las NIIF resultantes de no reconocer generalmente los intangibles generados internamente.
Información sobre gastos orientados al futuro y factores de riesgo/oportunidad que pueden afectar el rendimiento futuro
ES21 El capítulo 5 analiza un enfoque en virtud del cual se proporciona información adicional sobre los gastos reconocidos en un período junto con información sobre los factores de riesgo/oportunidad que pueden afectar al rendimiento futuro. Con arreglo a los requisitos actuales, podría considerarse que algunos de los gastos reconocidos en un período guardan relación con prestaciones que se registrarán en ejercicios futuros. La información sobre estos gastos podría ayudar a los usuarios a evaluar el rendimiento del período actual y hacer estimaciones del rendimiento en períodos futuros.
ES22 La información sobre los factores de riesgo y oportunidad también podría ayudar a los usuarios de los informes financieros a la hora de estimar el rendimiento futuro. Con arreglo al enfoque analizado en el capítulo 5, se considera que, en general, se proporcionaría información suficiente sobre los factores de riesgo/oportunidad que podrían afectar a la contribución de los activos intangibles al rendimiento financiero de una entidad si las entidades divulgan información sobre factores de riesgo/oportunidad que son importantes y específicos de la entidad.
ES23 Una de las ventajas del enfoque sugerido en el capítulo 5 es que no es necesaria una terminología fija que deba utilizarse para distinguir entre los diferentes elementos intangibles para proporcionar información sobre los gastos reconocidos de un período. Además, dado que el enfoque se basa en el efecto combinado sobre los beneficios a nivel de entidad, el enfoque tiene en cuenta el hecho de que a menudo los intangibles no crean mucho valor de forma independiente, sino junto con otros intangibles y activos.
ES24 Una de las desventajas del enfoque de proporcionar información sobre los gastos orientados al futuro es que la información sobre la eficacia de las inversiones no se refleja (y las cifras de rendimiento de las NIIF seguirán estando distorsionadas) y, por lo tanto, la información no será tan útil para evaluar la gestión de la dirección. Sin embargo, otros aspectos de la administración de la administración se proporcionarán al revelar cómo la entidad está lidiando con los riesgos y los factores de oportunidad.
DESAFÍOS Y PROBLEMAS PARA POSIBLES SOLUCIONES
ES25 El presente documento de reflexión no expresa ninguna preferencia sobre cuál de los métodos antes mencionados, o sobre qué combinación de los métodos antes mencionados, debería ser el camino a seguir para proporcionar una mejor información sobre los intangibles. En cambio, el documento de discusión solicita la opinión de los mandantes sobre esto. Sin embargo, en el documento de debate se afirma (en el capítulo 6) que, al considerar la forma de proporcionar mejor información sobre los intangibles, también se debe tener en cuenta:
• si sería beneficioso establecer una terminología común sobre intangibles;
• cómo proporcionar información útil y, al mismo tiempo, no exigir a las entidades que divulguen información que sea comercialmente sensible;
• dónde debe proporcionarse la información: en los estados financieros (incluidas las notas), en el informe de gestión o en otro lugar;
• garantizar que los requisitos sobre la información que debe facilitarse den lugar a información pertinente y comparable;
• si el enfoque de proporcionar información sobre intangibles podría afectar el acceso de una entidad a la financiación;
• si se pueden eliminar algunos de los requisitos actuales.
Publicado originalmente: https://www.xbrl.org/news/efrag-publishes-recommendations-for-ifrs-requirements-on-intangibles/