Publicado el 8 de septiembre de 2023 por Editor
La Autoridad Europea de Valores y Mercados (ESMA) ha publicado esta semana sus revisiones anuales del Manual de informes ESEF. Esto proporciona una serie de actualizaciones vitales para los usuarios del Formato Electrónico Único Europeo (ESEF, por sus siglas en inglés) basado en Inline XBRL, utilizado en la presentación de informes financieros en toda Europa.
ESMA proporciona una variedad de decisiones sobre una variedad de puntos y aclaraciones sobre temas que incluyen imágenes incrustadas y sus expectativas con respecto al etiquetado de bloques.
Le ofreceremos un análisis en profundidad en poco tiempo.
Lea más aquí y acceda al nuevo manual aquí.
Introducción
[Última actualización: agosto de 2023]
Antecedentes
1. La RTS sobre el ESEF especifica que todos los emisores sujetos a los requisitos contenidos en la Directiva sobre transparencia para hacer públicos los informes financieros anuales elaborarán informes financieros anuales en formato XHTML (Extensible Hypertext Markup Language). Cuando el emisor prepare estados financieros consolidados NIIF, marcará estos estados financieros consolidados NIIF utilizando el lenguaje de marcado XBRL. Los márgenes se integrarán en la versión del documento XHTML del informe financiero anual utilizando el formato XBRL en línea.
Propósito
2. Este documento ha sido elaborado por la AEVM para ayudar a los emisores y proveedores de software a crear documentos ESEF que cumplan con las RTS sobre ESEF. Proporciona orientación sobre problemas comunes que pueden surgir al crear documentos ESEF y explica cómo resolverlos. El objetivo de este documento es promover un enfoque armonizado y coherente para la preparación de informes financieros anuales en el formato especificado en las normas nacionales de seguridad sobre el ESEF. Este documento se expide con arreglo al artículo 29, apartado 2, del Reglamento de la AEVM.
3. El contenido del presente documento está dirigido a los emisores que deben elaborar informes financieros anuales en formato ESEF de conformidad con el artículo 4, apartado 7, de la Directiva sobre transparencia (TD) y las RTS sobre el ESEF, así como a las empresas de software que desarrollan programas informáticos utilizados para la preparación de informes financieros anuales en línea XBRL. El objetivo de las directrices definidas en este documento es facilitar el análisis y la comparación de los datos XBRL contenidos en los documentos XBRL en línea por parte de los inversores y otros usuarios. En particular, este documento proporciona orientación sobre la sintaxis y la estructura esperadas de los documentos XBRL en línea y las taxonomías de extensión XBRL de los emisores. El presente documento contiene partes de carácter muy técnico, especialmente las secciones IV.2 y IV.3. Estas secciones están destinadas a una audiencia técnica y asumen que el lector tiene un conocimiento práctico de XBRL 2.1, XBRL Dimensions 1.0, Inline XBRL 1.1 y otras especificaciones XBRL, está familiarizado con la taxonomía IFRS y tiene una comprensión básica de XML, espacios de nombres y esquema XML.
4. Este documento está totalmente alineado con las reglas técnicas y restricciones definidas en las especificaciones técnicas XBRL referenciadas. Sin embargo, algunas directrices pueden ser más restrictivas y precisas para abordar los detalles del formato ESEF. Por lo tanto, este Manual contiene algunas reglas de validación adicionales que ESMA recomienda que los proveedores de software implementen dentro de sus soluciones utilizadas para producir informes XBRL en línea ESEF. En caso de que no se proporcione una guía específica en este Manual, se deben seguir las especificaciones XBRL. Además, si algún aspecto o mecanismo cubierto por las especificaciones XBRL no se menciona específicamente en este Manual, no significa que dicho aspecto o mecanismo no pueda utilizarse en el informe XBRL en línea del ESEF.
5. Cada elemento de orientación presentado en este documento se proporciona con una indicación de criticidad. La AEVM considera que todos los artículos marcados como «MUST» o «SHALL» son fundamentales para facilitar el consumo y la comparabilidad de un documento XBRL en línea del ESEF. Los elementos marcados como «DEBERÍA» generalmente no afectan la usabilidad general de un archivo ESEF, aunque esto puede necesitar ser evaluado caso por caso.
6. El contenido de este documento no es exhaustivo y no constituye una nueva política. Este documento está destinado a ser editado y actualizado continuamente a medida que surja la necesidad de hacerlo.
7. En 2023, la AEVM decidió aplazar hasta 2024 la modificación de las RTS del ESEF para reflejar los cambios limitados de la actualización de 2023 de la taxonomía de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y centrarse en el seguimiento de la aplicación de los requisitos del ESEF y en cómo mejorar el proceso de notificación electrónica. En línea con este enfoque, la actualización de 2023 del manual de presentación de informes del ESEF tiene como objetivo corregir errores y proporcionar algunas mejoras y algunas aclaraciones, incluida la forma en que los elementos de la actualización de la taxonomía NIIF de 2023 aún pueden usarse de forma voluntaria.
8. Se anima a las partes interesadas a seguir las orientaciones proporcionadas en el presente documento lo antes posible, pero a más tardar para los períodos de información financiera que comiencen a partir del 1 de enero de 20223.
Proporcionar comentarios sobre el Manual de Informes
9. Se invita a las partes interesadas que deseen proporcionar comentarios o plantear preguntas o inquietudes con respecto al contenido del Manual de presentación de informes del ESEF o cualquiera de los materiales publicados por la AEVM sobre el ESEF a dirigir dichas consultas al buzón de apoyo del ESEF: esef@esma.europa.eu.
Orientación
Orientaciones para los emisores
1.0 Presentación de informes financieros anuales (AFR) en ESEF y en otros formatos distintos de ESEF
Orientación 1.0.1 Presentación de los AFR en el formato ESEF [última actualización: julio de 2022]
Los AFR preparados en el formato ESEF son la única «versión oficial del ESEF» de los AFR para cumplir con las obligaciones de TD, se consideran «información regulada» y deben presentarse ante las OAM.
La ausencia de presentación de los AFR en el formato ESEF dentro del plazo (a más tardar cuatro meses después de finalizar el año financiero – FY) está sujeta a posibles acciones de ejecución y, si se considera necesario, a sanciones de TD.
Orientación 1.0.2 Presentación de los AFR en formatos distintos del ESEF [última actualización: julio de 2022]
Los emisores también pueden preparar AFR en formatos distintos del ESEF (por ejemplo, Pdf). Los AFR preparados en formatos distintos del ESEF no cumplen las obligaciones de los AFR y no deben considerarse la «versión oficial del ESEF» del AFR.
La publicación de estos AFR en formatos distintos del ESEF puede tener lugar antes6 o al mismo tiempo o después de la divulgación en el formato ESEF:
a) AFR publicados en otros formatos antes de la divulgación en el formato ESEF (durante los cuatro meses siguientes al final del año fiscal y antes de la publicación en el formato ESEF)
La publicación de los AFR en otros formatos antes de la publicación en el formato del EESE debe estar debidamente justificada por consideraciones de «información privilegiada», otros «requisitos legales» o «requisitos de terceros países». Si se solicita, la justificación debe proporcionarse al regulador.
Cuando la publicación esté debidamente justificada, la información debe considerarse «información regulada» y, por lo tanto, debe cumplir con la obligación de información regulada (incluida la difusión). Sin embargo, los emisores deben presentar los AFR en el formato ESEF dentro de los plazos. Si la legislación nacional lo permite, también se recomienda destacar y declarar claramente que los AFR publicados en formatos distintos del ESEF no son la versión oficial del ESEF de los AFR y que la versión del ESEF prevalece en caso de cualquier pregunta o conflicto.
b) Publicación simultánea (o posterior) de AFR en formatos distintos del formato ESEF
Los emisores pueden proporcionar AFR en formatos distintos del ESEF al mismo tiempo o más tarde que los AFR presentados en el formato ESEF. Sin embargo, con sujeción a la legislación nacional, deben considerarse «información voluntaria» (y no información regulada per se).
En caso de que los AFR se publiquen en formatos distintos del ESEF, por ejemplo en el sitio web del emisor, se recomienda destacar e indicar claramente que no son la versión oficial del FSE de los AFR. Además, también se recomienda incluir una referencia o enlace a la versión oficial de los AFR en el ESEF y, si la legislación nacional lo permite, indicar claramente que la versión del ESEF prevalece en caso de cualquier pregunta o conflicto.
1.1 Uso de idiomas
Orientación 1.1.1 Idioma de las etiquetas [última actualización: diciembre de 2017]
La RTS sobre ESEF no altera el régimen lingüístico establecido en el artículo 20 del TD. Por consiguiente, las etiquetas de los elementos utilizados para marcar el informe financiero anual, incluidos los elementos de la taxonomía de extensión de los emisores, deben redactarse en la misma lengua en que se elabora el informe financiero anual. Los emisores no están obligados a proporcionar etiquetas en otros idiomas. Sin embargo, la AEVM anima a los emisores a proporcionar, para los elementos de la taxonomía de extensión, etiquetas en un lenguaje habitual en el ámbito de las finanzas internacionales, ya que sería muy beneficioso para los usuarios.
Orientación 1.1.2 AFR presentadas en más de un idioma [última actualización: julio de 2022]
a) Requisito obligatorio/legal de proporcionar AFR en dos (o más) idiomas
El artículo 20 del TD exige la presentación de los AFR en diferentes idiomas en algunas circunstancias. Cuando exista un requisito legal de presentar los AFR en dos (o más) idiomas, los AFR deben prepararse en formato ESEF (los mismos requisitos que el primer idioma) y deben etiquetarse (si contienen estados financieros consolidados de las NIIF).
Desde un punto de vista técnico, una versión en un idioma diferente del AFR se considerará como un informe XHTML separado contenido dentro de un paquete de informes ESEF separado. Esos dos o más informes deben presentarse como dos o más expedientes separados. Consulte la Guía 2.6.1 para obtener indicaciones sobre la estructura de archivos de cada paquete de informes, incluidos los estados financieros consolidados de las NIIF, y la Guía 4.1.1 para obtener información sobre los informes no sujetos a obligaciones de etiquetado. Dichos informes XHTML se etiquetarán exactamente de la misma manera, independientemente del idioma en el que se prepararon. Específicamente, todas las versiones lingüísticas de los AFR deben ser consistentes en términos del contenido del informe, y dicho contenido debe etiquetarse con el uso de los mismos elementos de taxonomía básica y / o elementos de extensión definidos en la taxonomía de extensión de un emisor (que debe compartirse en todo el informe presentado en diferentes idiomas).
ESMA espera que los elementos de extensión definidos en un informe sean coherentes con los elementos de extensión definidos en otras versiones lingüísticas del mismo informe, es decir, que esos elementos de extensión deben definirse con el mismo nombre de elemento y características XBRL subyacentes (por ejemplo, tipo, saldo, período, etc.).
b) Provisión voluntaria/contractual de los AFR en idioma(s) adicional(es)
Cuando no exista un requisito legal para presentar los AFR en dos (o más) idiomas, la(s) versión(es) lingüística(s) adicional(es) de los AFR pueden presentarse en un formato distinto del formato ESEF (formato ex.pdf). Si este es el caso, se recomienda que la versión en el idioma adicional se marque claramente/etiquete como versión no oficial y también se marque como «traducción».
En caso de que la presentación voluntaria/contractual en otros idiomas se realice en formato ESEF, los AFR deben seguir la versión oficial y deben etiquetarse (de la misma manera que la versión oficial de ESEF). Los AFR voluntarios o contractualmente proporcionados en otros idiomas en el formato ESEF deben presentarse y publicarse, si están etiquetados, en un archivo zip separado de los AFR oficiales de ESEF y se recomienda indicar que son versiones y traducciones no oficiales.
1.2 Uso de elementos que están disponibles en la taxonomía NIIF pero que no están incluidos en la taxonomía ESEF
Orientación 1.2.1 Uso de elementos taxonómicos correspondientes a normas o interpretaciones NIIF10 que aún no se han adoptado en la UE [última actualización: julio de 2019]
La taxonomía ESEF contiene todos los elementos de la taxonomía NIIF, independientemente del estado de aprobación de las NIIF en la Unión Europea.
Los elementos taxonómicos correspondientes a las NIIF no aprobados por la UE, pero considerados equivalentes a las NIIF sobre la base de la Decisión 2008/961/CE de la Comisión, se proporcionan exclusivamente para facilitar el cumplimiento del Reglamento ESEF por parte de los emisores de terceros países que cotizan en la UE, que pueden preparar sus estados financieros consolidados de conformidad con las NIIF emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad («CNIC»), por el cual dichos emisores puedan aplicar normas o interpretaciones que aún no estén respaldadas para su uso en la Unión.
Se recuerda a los emisores europeos que en ningún caso deben utilizar elementos taxonómicos correspondientes a las NIIF no avaladas por la UE para etiquetar sus estados financieros consolidados porque, al hacerlo, incumplirían, por definición, los requisitos contenidos en el anexo IV.3 de las RTS sobre ESEF.
Orientación 1.2.2 Uso de elementos disponibles en la taxonomía NIIF que aún no estaban incluidos en la taxonomía ESEF [última actualización: agosto de 2023]
La Fundación NIIF actualiza periódicamente la taxonomía NIIF. Si un emisor determina que la taxonomía NIIF incluye un elemento que corresponde a una divulgación del emisor en sus estados financieros NIIF y que este elemento aún no está incluido en la taxonomía ESEF, entonces los emisores deben definir un elemento de taxonomía de extensión cuyo nombre, etiqueta y características XBRL correspondan al nombre y las características de etiqueta y XBRL del elemento en la taxonomía NIIF. Por ejemplo, esto se aplica a aquellos elementos de la actualización 2023 de la taxonomía NIIF que aún no se han incluido en la taxonomía básica del ESEF en el momento de etiquetar los estados financieros de las NIIF:
Tan pronto como se incluya en la taxonomía básica del ESEF un nuevo elemento que pueda sustituir a una divulgación específica de la entidad (es decir, en las RTS sobre el ESEF publicadas en el Diario Oficial de la UE), los emisores deben adoptar ese nuevo elemento de taxonomía del ESEF. La AEVM destaca que estos nuevos elementos de la taxonomía del ESEF deben utilizarse también para etiquetar las cifras comparativas de períodos de presentación de informes anteriores en el presente informe. A este respecto, se recuerda a los emisores que el anexo III.1 de las RTS sobre ESEF exige marcar todos los números en una moneda declarada presentados en los estados financieros primarios, lo que significa que todas las cifras comparativas incluidas en ellos deben estar marcadas.
1.3 Selección de elementos apropiados para marcar las divulgaciones
Orientación 1.3.1 Uso de etiquetas para seleccionar los elementos apropiados [última actualización: julio de 2021]
Las etiquetas de elemento proporcionan descripciones legibles por humanos del significado contable de un elemento de taxonomía. Cada elemento de la taxonomía tiene una etiqueta estándar. Las etiquetas estándar normalmente coinciden con la redacción de las normas. Para el contenido de la práctica común, la etiqueta estándar de un elemento normalmente refleja la redacción que se usa más comúnmente en la práctica o, alternativamente, describe el significado contable de un elemento con mayor precisión.
La etiqueta estándar de un elemento es a menudo más larga y detallada o puede expresarse de manera diferente a la etiqueta que se informa en la práctica en los estados financieros de las NIIF. Esto por sí solo no es una razón suficiente para que un emisor decida no usar un elemento de taxonomía particular. Un preparador tiene que considerar el significado contable de un elemento de taxonomía al hacer este juicio. Por ejemplo, una información descrita por una entidad como «emisión de capital social» y presentada en el estado de flujos de efectivo como entrada de efectivo podría marcarse utilizando la partida de la taxonomía con la etiqueta estándar «Ingresos procedentes de la emisión de acciones». También debe destacarse que, como parte del significado contable de un elemento, se debe tener en cuenta el atributo del período (instante o duración) del concepto que se selecciona, es decir, todas las partidas del Estado de Situación Financiera deben etiquetarse utilizando conceptos que utilicen el atributo «instantáneo».
Además, las partidas, ejes y miembros de los archivos de taxonomía disponibles en el sitio web de ESMA tienen una etiqueta de documentación, que proporciona una definición del elemento. Además, contienen al menos una referencia cruzada a la(s) norma(s) pertinente(s). La etiqueta de la documentación y la referencia a la(s) norma(s) pertinente(s) deben considerarse para determinar si el significado contable de un elemento corresponde a una divulgación específica.
Orientación 1.3.2 Marcado de las divulgaciones si la taxonomía ESEF solo contiene un elemento que tiene un alcance o significado más amplio [última actualización: diciembre de 2017]
Es posible y se recomienda utilizar un elemento de la taxonomía ESEF que sea más amplio en alcance o significado que la información marcada si el informe marcado no contiene otra divulgación que corresponda total o parcialmente al elemento de taxonomía respectivo. Por ejemplo, un emisor que revele en su estado de flujos de efectivo una partida que represente salidas de efectivo relacionadas con la compra de inmovilizado material e inmateriales intangibles distintos del fondo de comercio puede utilizar el elemento de taxonomía «compra de inmovilizado material, activos inmateriales distintos del fondo de comercio, bienes inmuebles de inversión y otros activos no corrientes» para marcar la información, aunque las salidas de efectivo no se relacionen con propiedades de inversión u otros activos no corrientes. Sin embargo, esto solo es apropiado si el emisor no revela en una partida separada en el estado de flujos de efectivo las salidas de efectivo relacionadas con la compra de bienes de inversión u otros activos no corrientes.
Orientación 1.3.3 Elementos de etiquetado del anexo II11 [última actualización: julio de 2022]
La RTS sobre ESEF exige que los emisores marquen toda la información que corresponda a los elementos del anexo II si dicha información está presente en los estados financieros del emisor. Si esas revelaciones no están presentes en los estados financieros del emisor, no deben etiquetarse. Además, los emisores no incluirán específicamente dicha información ni añadirán una indicación de que dicha información no está presente en sus estados financieros, únicamente con el fin de etiquetar dicha información con el uso de los elementos enumerados en los cuadros del anexo II.
1.4 Anclaje
Orientación 1.4.1 Anclaje de los elementos de extensión a elementos de la taxonomía ESEF que tienen un alcance o significado más amplios [última actualización: agosto de 2023]
En el anexo IV de las RTS sobre el ESEF se establece que los elementos de la taxonomía de extensión que marcan el estado de situación financiera de los estados financieros consolidados NIIF, el estado de pérdidas y ganancias y otros resultados integrales, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo deben estar anclados a elementos de la taxonomía del ESEF, excepto los elementos correspondientes a los subtotales. Este principio se puede ilustrar con un ejemplo. Un emisor emitió capital y recibió una parte del aumento de capital en especie y otra parte en efectivo. Reveló en su estado de cambios de patrimonio los dos componentes por separado. La taxonomía ESEF incluye un elemento «emisión de fondos propios», pero no incluye elementos separados para las ampliaciones de capital en especie y las ampliaciones de capital en efectivo. Por lo tanto, el emisor crea elementos de taxonomía de extensión «aumentos de capital en especie» y «aumentos de capital en efectivo». Los aumentos de capital en especie y en efectivo tienen un alcance más limitado que el elemento «emisión de fondos propios» y representan desagregaciones del mismo. Por lo tanto, los dos elementos de extensión están anclados al elemento de taxonomía de base más amplio «cuestión de equidad». No es necesario anclar los dos elementos de la taxonomía de extensión a elementos más restringidos de la taxonomía ESEF, excepto en el caso descrito en la Orientación 1.4.2.
Tenga en cuenta que el RTS sobre ESEF no establece un requisito de anclaje para las Notas a los estados financieros. Por lo tanto, si los emisores deciden voluntariamente crear elementos detallados de extensión de etiquetas para marcar sus Notas, no hay obligación de anclar dichos elementos de extensión.
Orientación 1.4.2 Anclaje de elementos de extensión que son combinaciones [última actualización: julio de 2021]
El anexo IV de la RTS sobre el ESEF establece que, cuando un elemento de la taxonomía de extensión combine varios elementos de la taxonomía del ESEF, los emisores anclarán ese elemento de la taxonomía de extensión a cada uno de los elementos de la taxonomía del EESE que combina, excepto cuando estos elementos se consideren razonablemente insignificantes.
Este principio se ilustra mejor con un ejemplo. Un emisor revela en su estado de situación financiera IFRS una partida «capital emitido y prima de emisión». La taxonomía ESEF no incluye tal elemento. Por lo tanto, es necesario crear un elemento de taxonomía de extensión. Sin embargo, la taxonomía incluye los elementos «capital emitido» y «prima de emisión». El elemento taxonomía de extensión representa una combinación de los dos elementos que están disponibles en la taxonomía ESEF. El elemento de la taxonomía de extensión «capital emitido y prima de emisión» se anclará a estos dos elementos, lo que indica que tiene un alcance más amplio que estos dos elementos.
La obligación de anclar a elementos «más estrechos» existe no sólo cuando la extensión es exclusivamente una combinación de taxonomía básica, sino más bien cuando hay una combinación de dos o más elementos de taxonomía. Por ejemplo, si el emisor necesita crear una extensión para «Capital social, prima de emisión y [otra reserva específica de la entidad para la que no haya ninguna etiqueta disponible en la taxonomía básica]», es obligatorio anclar esa extensión a «Capital emitido» y «Prima de emisión».
1.5 Uso de líneas de pedido o miembros de dominio Guía
1.5.1 Determinación de si una divulgación debe marcarse con una partida o un miembro de dominio [última actualización: julio de 2021]
Las taxonomías XBRL contienen elementos de línea y miembros de dominio que son elementos utilizados para marcar divulgaciones. Las partidas normalmente representan los conceptos contables que se informan. Se utilizan para marcar información contable numérica, así como divulgaciones cualitativas (no numéricas). Los elementos de línea son independientes, pero se pueden utilizar individualmente o en una tabla (en combinación con miembros de eje y eje).
Los ejes y los miembros de dominio (también denominados a veces «miembros del eje» o «miembros») son elementos que se utilizan principalmente para divulgar información para partidas de diferentes aspectos, como el desglose de la información de las partidas en diferentes tipos de productos, categorías, clases y vencimientos. El eje es el aspecto específico que se está considerando. Un eje incluye uno o más componentes (llamados miembros) que comparten el significado contable o económico común definido por ese eje.
Por ejemplo, «ingresos» como elemento de línea se puede utilizar para etiquetar números que se refieren a varios segmentos operativos. En este caso, la dimensión «segmentos [eje]» puede aplicarse para diferenciar entre los ingresos del segmento de automóviles, utilizando el elemento «automóviles [miembro]» y del segmento de motocicletas utilizando el elemento «motocicletas [miembro]». Es importante tener en cuenta que los miembros y los ejes no se pueden usar por sí solos, sino que se usan junto con las líneas de pedido para marcar las divulgaciones. Además, la misma información se puede etiquetar utilizando sólo un elemento de línea o un elemento de línea junto con un miembro de dimensión. Por ejemplo, la partida «Terrenos y edificios» del estado de situación financiera puede marcarse utilizando la partida «Terrenos y edificios» o utilizando la partida «Inmovilizado material» junto con los miembros del dominio «terrenos y edificios [miembro]» del eje «clases de inmovilizado material [eje]».
Con el fin de facilitar el uso coherente de las líneas de pedido y los miembros del dominio a pesar de la flexibilidad que ofrece el estándar XBRL, los elementos de extensión deben definirse como elementos de línea, a menos que la taxonomía aplicable prevea en una declaración o divulgación particular el uso de miembros del dominio.
Por ejemplo, la taxonomía ESEF contiene dos elementos con el nombre ‘capital emitido’, uno es un elemento de línea y otro es un miembro del dominio. La taxonomía aplicable prevé que en el estado de situación financiera se utilice la partida, mientras que en el estado de cambios en el patrimonio neto se debe aplicar el miembro del dominio.
1.6 Uso de valores positivos y negativos (señalización) Orientación
1.6.1 Uso de valores positivos y negativos [última actualización: julio de 2022]
A las líneas de pedido se les debe asignar un atributo de señalización y equilibrio adecuado para transmitir correctamente el significado del elemento en particular. La mayoría de los elementos numéricos XBRL están diseñados para ser reportados «normalmente» con un valor positivo. Un valor negativo solo se usa cuando se requiere el significado opuesto, por ejemplo, pérdida en lugar de ganancia. Al presentar adecuadamente las revelaciones numéricas XBRL como valores positivos, los emisores pueden garantizar la precisión de sus relaciones de cálculo.
En particular, los elementos que representan activos deben asignarse con el valor del atributo de saldo deudor y reportarse como una cifra positiva. Del mismo modo, el valor del atributo de saldo acreedor debe utilizarse para los elementos que representan el patrimonio y los pasivos.
Los ingresos y otros ingresos deben definirse utilizando el valor del atributo de saldo acreedor y reportarse como un número positivo. Los elementos que representan costos y gastos deben asignarse con el valor del atributo de saldo deudor y reportarse como cifras positivas. En la base de enlace de cálculo, los costos y gastos deben restarse de los ingresos y otros ingresos.
Las entradas de efectivo reportadas en el estado de flujos de efectivo deben definirse como partidas de débito y las salidas de efectivo como partidas de crédito y, en ambos casos, deben reportarse como cifras positivas. A este respecto, la AEVM desea llamar la atención sobre la sección 5 de la Guía del Preparador publicada por la Fundación NIIF13 relativa a la expresión de valores etiquetados como positivos o negativos en las presentaciones XBRL.
Cabe señalar que hay algunos escenarios limitados en los que los elementos numéricos (específicamente los elementos de monetaryItemType) deben definirse sin un atributo de saldo debido a las restricciones en los pesos y saldos de cálculo, como, por ejemplo, 14 Flujos de efectivo netos de (utilizados en) operaciones. La AEVM considera que deben evaluarse caso por caso y, siempre que el atributo de no saldo sea adecuado, deben considerarse aceptables.
1.7 Unidades de medida Guía
1.7.1 Uso de unidades de medida estándar [última actualización: julio de 2019]
Según las especificaciones XBRL 2.115 e Inline XBRL 1.116, cada etiqueta numérica debe estar asociada a una unidad de medida. Para lograr la coherencia en el uso de unidades de medida (por ejemplo, EUR para euros, GW para gigavatios, km para kilómetro, etc.) en los documentos XBRL en línea, los emisores deben verificar en las especificaciones XBRL y el registro de unidades17 si existe una unidad requerida antes de definir una unidad personalizada. No se deben crear medidas de unidad personalizadas si se puede utilizar una unidad estándar definida en la especificación XBRL o en el registro de unidades XBRL. Se desaconseja a los preparadores que definan y utilicen unidades que impliquen un factor de escala en una medida determinada (por ejemplo, millones de euros) porque las especificaciones XBRL en línea ya proporcionan un atributo de escala que indica el valor de escala requerido.
1.8 Notas al pie
Orientación 1.8.1 Marcado de notas a pie de página [última actualización: julio de 2019]
Si un emisor divulga números en una moneda declarada en una nota a pie de página de los estados financieros primarios, sobre la base de los requisitos establecidos en el anexo II.1 de las RTS sobre el ESEF, dichos números se marcarán con la etiqueta adecuada disponible en la taxonomía del ESEF, o con un elemento de taxonomía de extensión, ya que pertenecen efectivamente a los estados financieros primarios. Si se crea un elemento de extensión, dicha extensión se anclará de conformidad con los requisitos establecidos en el anexo IV.8 de las RTS sobre el ESEF.
Además, los emisores pueden aplicar voluntariamente notas a pie de página XBRL para marcar el texto completo de una nota a pie de página relacionada con cualquier parte de sus estados financieros o del informe financiero anual (véanse las normas definidas en la Guía 2.3.1.).
1.9 Guía de etiquetado de bloques
1.9.1 Marcado de notas y políticas contables [última actualización: agosto de 2023]
El Anexo II de la RTS sobre ESEF incluye una serie de elementos definidos con el «textBlockItemType» que se espera que se utilicen para marcar (siguiendo el enfoque de etiquetado por bloques) piezas más grandes de información contenidas en los estados financieros consolidados de las NIIF, como notas explicativas y políticas contables. Esos elementos son de diferente granularidad. Por lo tanto, los preparadores deben considerar el significado contable de un elemento de taxonomía al seleccionar la etiqueta de bloque apropiada para marcar dicha divulgación. Esto es particularmente importante para los casos en que hay múltiples etiquetas de bloqueo que pueden coincidir con una divulgación determinada.
Orientación 1.9.2. Granularidad del etiquetado de bloques [última actualización: agosto de 2023]
En algunos casos, el contenido de los cuadros (es decir, columnas o filas seleccionadas) presentados en los estados financieros del emisor puede corresponder a múltiples elementos enumerados en el cuadro del anexo II. Teniendo en cuenta la complejidad técnica y el hecho de que las etiquetas aplicadas dentro de dichas tablas no podrían ser comprensibles sin información de diseño. La AEVM recomienda que el nivel más bajo de granularidad para el etiquetado en bloque de los estados financieros consolidados NIIF sean tablas individuales contenidas en una sola nota. Por lo tanto, los emisores no están obligados a aplicar elementos «textBlockItemType» del anexo II en filas o columnas seleccionadas de dicho cuadro, y en su lugar aplicarán los elementos correspondientes en toda la tabla.
Orientación 1.9.3 Otras consideraciones para el etiquetado por bloques de notas y políticas contables [última actualización: agosto de 2023]
Siempre que un emisor divulgue información en una nota explicativa o política contable (o en su sección o subsección) que no corresponda a ninguno de los elementos del anexo II, no será necesario que dicha divulgación (o parte de ella) esté etiquetada en bloque. En consecuencia, tampoco hay obligación de crear un elemento de extensión para bloquear la etiqueta de dichas notas y políticas contables. No obstante, la AEVM anima a los emisores a aplicar los elementos básicos de la taxonomía enumerados en el anexo VI que no forman parte del anexo II, o a crear elementos de extensión para bloquear dicha divulgación, ya que esta información es útil para los usuarios finales. Como se señala en la Orientación 1.4.1, tampoco hay obligación de anclar esas prórrogas en las notas a los estados financieros.
Como se destaca en el considerando 10 de las RTS sobre el ESEF, «el requisito de etiquetado por bloques no debe limitar la discrecionalidad de los emisores para remarcar las notas a los estados financieros consolidados NIIF con un mayor nivel de granularidad». Teniendo en cuenta este considerando, de manera similar a los estados financieros primarios, los emisores tienen la opción de aplicar un estándar de etiquetado detallado de las notas a los estados financieros consolidados NIIF. Sin embargo, el etiquetado detallado de las notas a los estados financieros consolidados de las NIIF no prevalece sobre el requisito de etiquetar las notas a los estados financieros consolidados de las NIIF. A este respecto, la AEVM destaca que, al etiquetar información adicional, los emisores deben garantizar la coherencia entre los períodos de información en la mayor medida posible.
Glosario
| abstracto | Un atributo de un elemento para indicar que el elemento sólo se utiliza en una jerarquía para agrupar elementos relacionados. No se puede utilizar un elemento abstracto para etiquetar datos en un documento de instancia. |
| Concepto abstracto | Un elemento de taxonomía que tiene un atributo abstracto establecido en «true» y que no se utiliza para definir hipercubos, dimensiones y miembros. También se puede denominar encabezado. |
| AFR(s) | Informe(s) financiero(s) anual(es). Información regulada definida en el artículo 4 de la Directiva de transparencia. |
| Arcrole | Construcción técnica utilizada en bases de enlaces XBRL para identificar el tipo de relación entre elementos. |
| atributo | Una propiedad de un elemento, como su nombre, equilibrio, tipo de datos, tipo de punto y si el elemento es abstracto. |
| eje (ejes pl.) | Un documento de instancia contiene hechos; Un eje diferencia los hechos y cada eje representa una forma en que los hechos pueden ser clasificados. Por ejemplo, los ingresos de un período pueden informarse junto con un eje de unidad de negocio, un eje de país, un eje de producto, etc. |
| balance | Un atributo de un elemento de tipo de elemento monetario designado como débito, crédito o ninguno; Una designación, si la hubiera, debe ser el saldo natural o más esperado del elemento (crédito o débito) y, por lo tanto, indica cómo se puede asignar un atributo de ponderación a las relaciones de cálculo que involucran al elemento (-1 o +1). |
| etiqueta de bloque | Un solo hecho que contiene el contenido de una totalidad o una parte de una sección de un informe. Una etiqueta de bloque puede incluir texto, valores numéricos, tablas y otros datos. |
| Relaciones de cálculo | Relaciones aditivas entre elementos numéricos expresados como elemento de suma de arcrole (según lo definido por la especificación XBRL 2.1) y atributo de peso. |
| concepto | Un elemento de taxonomía que proporciona el significado de un hecho. El concepto en este contexto excluye conceptos abstractos y elementos que se utilizan para definir hipercubos, dimensiones y miembros. |
| contexto | Información específica de la entidad y de los hechos (período de informe, información de segmento/escenario, etc.) requerida por XBRL que permite que los datos etiquetados se entiendan en relación con otra información. |
| dimensión | Término técnico XBRL para eje. |
| dominio | Un elemento que representa un conjunto de miembros que comparten una naturaleza semántica especificada; El dominio y sus miembros se utilizan para clasificar los hechos a lo largo del eje de una tabla. Por ejemplo, «Lituania» es un miembro del dominio «Estados miembros» y se utilizaría para clasificar elementos como los ingresos y activos en Lituania como distintos de otros Estados miembros. Cuando un hecho no tiene ningún miembro de dominio especificado, eso significa que se aplica a todo el dominio o a un miembro predeterminado de un dominio establecido en la taxonomía. |
| Miembro del dominio | Un elemento que representa una de las posibilidades dentro de un dominio. |
| elemento | Componentes XBRL (elementos, miembros de dominio, dimensiones, etc.). La representación de un concepto de información financiera, que incluye: partidas en la cara de los estados financieros, revelaciones narrativas importantes y filas y columnas en tablas. |
| ELR | Rol de vínculo extendido, un conjunto de relaciones que representan una parte concreta de un informe indicada por un rol. Los roles de enlace extendidos se utilizan en taxonomías para separar las bases de enlaces en fragmentos lógicos más pequeños. |
| Taxonomía o extensión de extensión | Una taxonomía que permite a los usuarios agregar a una taxonomía publicada para definir nuevos elementos o cambiar las relaciones y atributos de los elementos (presentación, cálculo, etiquetas, etc.) sin alterar el original. |
| Taxonomía ESEF | La taxonomía que se utilizará para el ESEF. Incluye la taxonomía central del ESEF, que está definida por la RTS sobre el ESEF |
| hecho | La aparición en un documento de instancia de un valor u otra información etiquetada por un elemento de taxonomía. |
| Nota a pie de página | Información explicativa y complementaria para varias partes del estado financiero, a menudo presentada al final de un estado determinado. |
| hipercubo | Término técnico XBRL para una tabla. |
| XBRL en línea | Tecnología que proporciona un mecanismo para incrustar etiquetas XBRL en documentos HTML. Esto permite que los beneficios XBRL de los datos etiquetados se combinen con una presentación legible de un informe. |
| Documento XBRL en línea | Un único documento que combina datos estructurados y legibles por ordenador con la presentación legible por humanos del emisor de un informe empresarial utilizando el estándar XBRL en línea. |
| Conjunto de documentos XBRL en línea | Un grupo de uno o más documentos XBRL en línea que, cuando comprenden metadatos suficientes, dan como resultado uno o más documentos XBRL de destino cuando se transforman de acuerdo con las reglas de asignación prescritas en la especificación técnica. |
| etiqueta | Descripción legible para un elemento. Cada elemento tiene una etiqueta estándar que normalmente corresponde al nombre del elemento, y es única en toda la taxonomía. Los elementos pueden tener también otras etiquetas, en particular etiquetas de documentación que contengan descripciones más elaboradas de la definición, el significado, el alcance y la aplicación del elemento. |
| Elemento de línea | Las partidas normalmente representan los conceptos contables que se informan. Se utilizan para marcar información contable numérica, así como divulgaciones cualitativas (no numéricas). Los elementos de línea se pueden utilizar individualmente o en una tabla (en combinación con ejes y miembros de eje). |
| Base de enlaces | Término técnico XBRL para un archivo de relaciones. |
| Espacio de nombres | Un espacio de nombres es el «apellido» de un elemento representado como un identificador universal de recursos (URI) que identifica la organización que mantiene la definición del elemento y su versión. Por ejemplo: http://xbrl.ifrs.org/taxonomy/2017-03-09/ifrs-full es un espacio de nombres de la versión 2017 de la taxonomía FULL IFRS definida por la Fundación IFRS. |
| Relación padre-hijo | Relación entre elementos que indica subordinación de uno al otro como se representa en una lista impresa o presentación de estados financieros. Los archivos de relaciones utilizan jerarquías padre-hijo para modelar varias relaciones diferentes, incluida la presentación, casos particulares de suma de un conjunto de hechos y pertenencia a conceptos dentro de un dominio utilizado como eje de una tabla. |
| Tipo de período | Un atributo de un elemento que refleja si representa una acción (‘instantánea’ en la terminología XBRL) que se informa en una fecha determinada o un flujo (‘duración’) notificado en un período de tiempo. |
| Estados financieros primarios | El estado de situación financiera, el estado (s) de pérdidas o ganancias y otros resultados integrales, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo. |
| Segmento / escenario | Componentes de contextos que contienen información adicional que se asociará con hechos en un documento de instancia; Esta información abarca, en particular, las clasificaciones dimensionales o desgloses definidos por ejes y miembros de dominio en taxonomías. |
| Etiqueta estándar | La etiqueta predeterminada de un elemento definido en una taxonomía. |
| tabla | Un elemento que organiza un conjunto de ejes y un conjunto de elementos de línea para indicar que cada hecho de uno de los elementos de línea podría caracterizarse aún más a lo largo de uno o más de sus ejes. Por ejemplo, si una partida es «Ingresos» y un eje es «Segmentos» y este eje tiene los siguientes dos miembros de dominio «Segmentos reportables» y «Todos los demás segmentos», el documento de instancia XBRL y el documento XBRL en línea podrían incluir hechos que representen ingresos con desgloses para «Segmentos reportables» y «Todos los demás segmentos». |
| Etiquetar o marcar (verbo) | Utilizar elementos de taxonomía para identificar las revelaciones reportadas en un informe financiero anual. |
| documento XBRL de destino | El documento de instancia XBRL válido para XBRL representado por metadatos en el conjunto de documentos XBRL en línea. |
| taxonomía, taxonomías | Diccionario electrónico de elementos de información empresarial utilizados para informar datos comerciales. Una taxonomía se compone de un archivo de esquema o archivos (con extensión .xsd) y archivos de base de vínculos de relaciones (con extensión .xml) a los que hace referencia directa ese esquema. Los archivos de esquema de taxonomía junto con los archivos de relaciones definen los conceptos (elementos) y las relaciones que forman la base de la taxonomía. El conjunto de esquemas relacionados y archivos de relaciones constituyen una taxonomía. |
| Regla de transformación | Conjunto de instrucciones que, cuando se aplican a una cadena utilizada en el informe del emisor, generan un valor en un formato válido para XBRL y en un tipo de datos predefinido. |
| Tipo o tipo de datos | Los tipos de datos (monetarios, cadena, recursos compartidos, decimales, etc.) definen el tipo de datos que se etiquetarán con el nombre del elemento. |
| URI | Uniform Resource Identifier, es una cadena de caracteres utilizada para identificar un recurso. |
| validación | Proceso de comprobación de que los documentos de instancia y las taxonomías cumplen correctamente las reglas de la especificación XBRL. |
| Documento de instancia XBRL | Un informe de negocio elaborado utilizando el estándar XBRL. Se refiere a un punto de entrada de taxonomía específico y es la combinación del documento de instancia XBRL y la taxonomía lo que permite comprender completamente el contenido de un documento de instancia XBRL. |
Publicado originalmente: https://www.xbrl.org/news/updated-reporting-manual-from-esma/